금융감독원 내부회계관리제도운영위원회는 오는 23일 기업에 대한 '내부회계관리제도 모범규준안'을 확정, 발표할 예정이다. 이번 규준안은 내부회계관리제도의 기본개념과 원리, 일련의 절차를 다루고 있으며 적용대상도 상장대기업, 상장중소기업, 비상장대기업 등으로 차별화하고 있어 기업들의 회계관행이 개선될 것으로 기대되고 있다. 다음은 금감원이 마련한 내부회계관리제도의 주요 내용을 정리했다.
내부회계관리제도 모범규준안의 기본체계 내부회계관리제도의 모범규준은 ▶모범규준의 목적 및 적용 ▶내부통제제도와 내부회계관리제도 ▶내부회계관리제도의 설계 및 운영 ▶내부회계관리제도의 평가 및 보고 ▶중소기업에 대한 적용 ▶부칙 등 6개의 장으로 구성돼 있다.
적용대상은 회사의 수준에 따라 차별적으로 적용하며 상장대기업(증권상장법인 또는 코스닥상장법인으로서 중소기업기본법에 의한 중소기업이 아닌 범위)에 대해서는 모범규준의 일반적 내용을 모두 적용한다. 또한 상장중소기업에 대해서는 완화된 기준을 적용하고, 비상장 대기업 역시 동일한 기준이 적용된다. 비상장 중소기업의 경우 외감법상 내부회계관리규정과 조직을 구비하고 관련 통제절차를 준수하는 경우 모범규준을 준수하는 것으로 인정된다.
모범규준안의 주요 내용 △모범규준의 목적 및 적용원칙 모범규준은 회사가 외감법상 내부회계관리제도를 설계·운영·평가·보고하는데 필요한 기본원칙을 제시함으로써 합리적이고 효과적인 내부회계관리제도 구축을 지원하고 이를 통해 재무제표의 신뢰성을 제고하는데 목적을 두고 있다. 특히 모범규준 이외에 일반적으로 인정되는 다른 기준을 적용할 수도 있으며, 회사의 규모 및 관련비용 등을 고려해 합리적인 수준에서 모범규준 조정 적용이 가능하다.
△내부회계관리제도의 정의 및 범위 내부회계관리제도란 회사가 작성한 재무제표의 신뢰성 보장을 위해 설계·운영되는 내부통제제도로 이사회, 경영진 등 모든 조직구성원에 의해 지속적으로 실행되는 과정을 의미한다. 내부회계관리제도는 자산의 보호 및 부정 방지 프로그램을 포함하며, 운영목적이나 법규준수목적과 관련된 통제절차가 재무제표의 신뢰성 확보와 관련된 경우 해당 통제절차도 포함된다.
△내부회계관리제도의 설계 및 운영 내부회계관리제도는 5가지 통제구성요소(통제환경, 위험평가, 통제활동, 정보 및 의사소통, 모니터링)를 고려해 설계되고 조직내 모든 구성원들에 의해 운영된다.
①통제환경 이사회는 경영진의 내부회계관리제도 운영 전반에 대한 감독책임을 지며, 특히 감사(위원회)는 경영진의 내부회계관리제도에 대해 독립적으로 평가하는 기능을 수행한다. 특히 내부회계관리제도를 문서화·공식화함으로써 회사의 각 계층 및 기능별로 내부회계관리제도상의 역할과 통제절차를 명확히 이해하고 수행할 수 있는 기반을 구축한다. 또한 모든 임직원들이 직무수행 중 내부회계관리제도 운영상의 문제점이나 윤리강령정책 위반사례, 위법·부정행위의 발견시 담당 책임자에게 이를 보고할 수 있는 체계를 구축한다.
②위험평가 경영진은 재무정보의 신뢰성을 확보하는데 있어 부정적인 영향을 미칠 수 있는 위험, 특히 재무제표상의 유의한 계정과목에 대한 경영자 주장에 대한 위험을 식별하고 지속적으로 평가할 수 있는 체제를 구축한다.
③통제활동 경영진은 효과적인 내부회계관리제도를 구축하기 위해 각 업무프로세스 수준에서의 통제활동을 명확히 수립하고, 일상 업무의 일부로써 통제활동을 수행하게 된다.
④정보 및 의사소통 경영진은 내부회계관리제도의 효과적 운영을 위한 회계정보시스템을 구축하고 관련 정보가 임직원에게 효과적으로 전달될 수 있도록 하향 의사소통경로와 더불어 중요 정보에 대한 상향의 의사소통경로를 구축한다. 특히 관련 법규나 행동강령의 위반에 대한 내부고발자 보호제도 및 악의의 내부 고발자에 대한 징계제도를 균형있게 마련한다.
⑤모니터링 경영진은 일상적 업무의 일부로 상시 모니터링을 수행함과 동시에 내부회계관리제도의 전반적 효과성에 대한 정기적인 자체 평가를 실시하고, 그 결과를 이사회 및 감사에 보고 한다. 감사는 내부회계관리제도를 독자적으로 평가하거나 회사의 내부감사기능을 활용해 평가할 수 있으며, 평가절차 및 결과에 대한 충분한 근거자료를 확보해 평가 결과 나타난 통제상 미비점을 적시에 시정토록 하는 체계를 마련한다.
△내부회계관리제도의 평가 내부회계관리제도에 대한 평가는 평가대상 통제로부터 독립된 부서 또는 동일 부서내의 독립된 위치에 있는 자에 의해 수행되며 내부회계관리제도가 효과적으로 설계·운영되고 있는지에 대한 합리적인 확신을 줄 수 있을 정도의 충분한 기간에 걸쳐 수행된다.
①전사적 수준에서의 내부회계관리제도 파악 전사적 수준의 내부회계관리제도는 업무프로세스 수준의 내부회계관리제도의 기반을 형성하므로 경영진은 전사적 수준의 내부회계관리제도의 적정성을 먼저 파악하게 된다.
②유의한 계정과목 및 주석정보의 파악 재무제표 수준에서 유의할 계정과목 및 주석정보를 먼저 파악한 다음 재무제표의 하위 구성요소 수준에서 유의한 계정과목 및 주석정보를 파악한다. 유의한 계정과목 및 주석정보란 특정계정과목 및 주석정보가 개별적 또는 다른 계정이나 주석정보와 합해 재무제표의 중요한 왜곡표시를 발생시킬 가능성이 낮지 않은 경우의 계정과목 및 주석정보를 의미한다.
④주요 업무프로세스의 파악 및 평가대상 사업단위의 결정 경영진은 유의한 계정과목 및 주석정보에 영향을 미치는 주요 거래 유형별 주요 업무프로세스와 회계처리절차를 파악하고 문서화한다.
⑤내무회계관리제도 설계의 효과성 평가 경영진은 내무회계관리제도가 재무제표상 중요한 왜곡표시를 초래할 수 있는 오류나 부정을 예방하고 적시에 적발할 수 있도록 설계됐는지 여부를 평가한다.
⑥내부회계관리제도 운영의 효과성 평가 경영진은 매 회계기간마다 통제의 성격, 수행빈도, 중요성을 고려해 평가범위를 결정하며 내부회계관리제도 운영의 효과성에 대한 합리적인 확신을 얻기 위해 질문, 관찰, 문서검사, 재수행 등의 방법을 사용할 수 있다.
내부회계관리제도 평가결과의 보고 내부회계관리제도의 통제상 미비점은 실질적으로 통제의 설계상 또는 운영상의 미비점으로서 볼 수 있다. 이는 임직원이 담당업무를 수행하는 과정에서 적시에 재무제표 왜곡표시를 예방하거나 적발할 수 없을 경우 발생하게 된다. 이 경우 미비점을 분석해 유의한 미비점인지 아니면 중요한 취약점인지를 판단해 종합평가 결론을 제시해 문제점을 해소하게 된다.
